【Lianyun。com（WeChat：ilieyun）】 12月28日的报告（由田小雪编辑）编者按：本文的作者是多伦多大学的辩护律师兼商法讲师Jan D。 Weir，加拿大。有两种避免税的方法。第一类是非法逃税。第二类是利用政府税法漏洞的漏洞，这称为合法避税。当然，本文中的内容是合法的。通常，大公司将最大程度地保护其税收计划的隐私，就像可口可乐公司对其公式严格保密一样。但是，在法学教授和调查记者的努力下，我们现在也可以了解这些公司的部分税收计划。尽管大多数案例仍然是欧洲案例，但其他国家和地区的公司所采用的做法应该相似。首先，有一个简单的基础模式。也就是说，假设那些需要避免税收的公司在某个国家/地区赚钱，这与他们在低税率的欧洲国家/地区赚钱可比。此外，他们将利用国外发生的一些虚假支出项目来抵消自己公司的总收入。让我们谈谈亚马逊。 2012年，其在英国的销售模式令人惊讶，并因此成为头条新闻。据《卫报》报道，亚马逊当年在英国的总销售额为2。13亿美元，而在卢森堡则高达110亿美元。产生如此大差异的原因是什么？卢森堡是欧洲大陆上最后一个大公国，人口不到500，000，不及美国的普通城市。但是，与纽约，伦敦和香港等城市相比，它拥有世界领先的金融中心的声誉。那么，为什么卢森堡这么小又这么人口呢？答案是它具有非常有吸引力的低税率制度。在亚马逊合同的小部分中，您会惊讶地发现，如果英国人想通过亚马逊购买书籍，他们使用的不是亚马逊英国，而是亚马逊卢森堡。但是，实际上负责公司在卢森堡日常运营的员工人数很少。相反，在英国工作的员工数量要高得多，达到数千甚至数万。在这种情况下，联合王国需要向这些雇员提供医疗和保健服务以及儿童教育服务。卢森堡可以避免这些社会服务负担，同时，可以赚很多钱。对于这些滥用避税计划的大公司，欧洲始终不遗余力地对其进行调查和罚款。就在今年10月，欧洲竞争委员会裁定亚马逊必须为另一个逃税问题支付2。59亿美元的罚款。具体来说，它说：“卢森堡非法向亚马逊提供逃税设施，因此亚马逊的近四分之三的营业利润未根据相关法律支付。”这个避税系统的名称叫Goldcrest。这是卢森堡国家鸟的名字，并且以它命名。这也许是因为卢森堡不收取知识产权专利税。因此，亚马逊可以使用该避税系统将美国母公司持有的部分知识产权专利转让给卢森堡的子公司。这样，与这些知识产权专利有关的国际销售交易额可以免税。尽管美国参议院在2013年提出调整和修订美国税法，特别是与知识产权专利转让有关的规定，但它并未引起太多关注，也未取得任何成果。因此，此后，美国某个州的法院必须根据现有税法，对将知识产权转让给卢森堡（即所谓的Goldcrest避税制度）采取有利的态度。避税额如此之大，人们不得不开始关注这一问题。也就是说，Yamama可以进一步扩展其业务范围，而不再局限于一家小型零售书店，它是依靠其他公司的高质量业务系统，还是依靠其精明的逃税能力？星巴克（Starbucks）造成的税收动荡与亚马逊（Amazon）转让知识产权专利的方法不同。星巴克逃避税收的主要方法是通过母公司与子公司之间的书面账目转移，凭空虚报各种虚假支出。根据法学教授爱德华·克莱因巴德（Edward Kleinbard）的说法，星巴克在瑞士建立一家名为星巴克贸易公司的战略性举措。据报道，该公司将从南美购买生咖啡豆，然后将其出售给星巴克的子公司咖啡豆烘焙公司，其销售奖金为20％。显然，这些生咖啡豆没有运到瑞士，而是直接送到烘焙子公司。换一种说法，实际上，什么也没做，只有交易是在计算机上处理的。坦率地说，如果这家公司不存在，那根本就没有问题，它也没有存在的必要。例如，星巴克英国可以直接下订单购买生咖啡豆，并与负责烘焙的子公司联系。但是，在中介机构星巴克贸易公司（Starbucks Trade）成立之后，星巴克英国将需要支付20％的奖金，并将其从英国税中扣除。那么，如果是这样，为什么税法体系允许这种明显的逃税行为？因为有一个称为“转让定价”的税法。转让定价是指关联公司在销售商品，提供服务和转让无形资产时设定的价格。简而言之，如果公司提供的内部服务是从其他外部公司购买的，则可以收取提供这些内部服务的费用。因此，我们可以看到它如何将税收从税率较高的国家转移到税率较低的国家，以及它如何通过伪造支出项来避免纳税。与知识产权专利转让相比，这称为利润转移。想象存在这样的好东西，那么世界上哪家公司不想以这种方式少交税呢？此外，关于税收问题，美国税法规定在美国成立的公司必须纳税。爱尔兰税法规定，在爱尔兰受控制和管理的公司必须纳税。一家没有单一国家属性的公司众所周知，苹果已经推出了许多创新的消费电子产品。同时，它也代表了一个创新的概念鬼公司。克莱因巴德教授将这些公司称为“国家公司”。下面，我们以苹果为例。三十多年前，苹果公司在爱尔兰成立了一家名为Apple Operations International（AOI）的子公司。但实际上，该公司的所有日常管理工作都是在加利福尼亚州库比蒂诺完成的。但是，由于它既不是在美国成立的公司，也不是在爱尔兰进行主要业务运营和管理的公司，因此它不需要在美国或爱尔兰纳税。换句话说，该离岸实体与我们上面介绍的避税情况一致。苹果承认，AOI尚未在任何国家/地区提交纳税申报表。在此期间，苹果告诉参议院委员会，AOI从其较小的离岸子公司获得了292亿美元的股息。但是对于这笔收入，它在美国或爱尔兰没有支付任何费用。下图显示了苹果公司的复杂结构。在许多子公司中，许多子公司缺乏诸如AOI之类的特定国家/地区属性。 AOI还拥有一家名为Apple Operations Europe（AOE）的子公司。该公司也位于爱尔兰，共有40名员工。估计收入为420亿美元。 AOE自愿缴纳了700万美元的税款，因此税率仅为0。005％。应该知道，爱尔兰的正常公司税率为12。5％，而美国的正常公司税率高达35％。但是，到目前为止，即使如此，美国政治界仍未提出任何应对计划。卢森堡普华永道会计师事务所的雇员安托万·德尔图尔（Antoine Deltour）受到2014年“欧洲卢森堡泄漏”的震惊，看不到这种现象，因此他决定必须采取一些措施。但是他知道，一旦他在这个问题上有所作为，就可能会毁了他的美好未来。也许他永远无法在一家大型会计公司找到工作。也许他将陷入诉讼并失去全部财产。他甚至可能因此被捕入狱。尽管他的重大新闻将使各国成千上万的人受益，但几乎没有人愿意帮助他。没有政府保护过他的举报人，即使他在内部讲话，那些媒体巨头也将找到阻止新闻的方法，并确保公众尽可能少地了解新闻。甚至，这些媒体也不会让人们知道，这样的人曾经为人类的利益做出了如此巨大的牺牲。这是一度引起轰动的“卢森堡泄漏案”。当时，包括微软，亚马逊和美国科里奥利工业集团在内的340多家大型公司与卢森堡签署的机密文件很早就曝光了。德尔图尔说，他不希望获得任何金钱上的回报，而只是想维护社会正义和人民的权益。但是，仅凭他的权力是微不足道的，不仅不向卢森堡政府发出警告，而且整个行业都将其视为小偷，最后，他不仅被判有罪，而且还被要求支付罚款。但是，严格来说，他并没有白白牺牲。毕竟，他暴露了数十亿甚至数百亿美元的逃税行为，而且所有国家的政府都愿意对此事视而不见且无能为力，因此政客们必须采取对策。填补税法中的漏洞包括美国在内的政府已开始制定相关法律和法规，要求公司根据其在不同国家的业务活动提交收入报告。此外，欧盟委员会发现苹果仍在撰写有关交易合同的文章，以逃避税收。在欧洲，它与客户之间的销售合同以AOI的名义签署。在美国，它与客户之间的销售合同以自己的名字签署。发现这一点后，欧盟向爱尔兰发出了一项指令，要求按正常税率的12。5％（约合150亿美元）征收苹果的税。毕竟，苹果是亏损的，只能同意付款。但是，最近曝光的一份名为“天堂论文”的报告显示，苹果已经通过电子邮件咨询了法律意见。由于应正常缴税，因此有必要考虑将爱尔兰业务转移到其他地方。递延收入困境在美国，公司需要为其全球收入缴税。在某些国家/地区，仅需对在该国/地区获得的收入纳税。因此，美国公司表示，为了在与其他国家的公司竞争过程中保持优势，它们需要政府给予一定的税收减免。因此，在这种情况下，美国政府决定给予这些公司一定程度的税收减免，除了在本国赚取的收入除缴税外，只要不将在其他国家赚取的收入带回在美国，那么，这部分收入不需要交税。结果，这些公司肯定不会将其海外资产转移到该国。以苹果公司为例，其未纳税的海外利润约为2000亿美元。就在几天前的今年12月11日，美国参议院正式通过了一项新的税收法案，将海外收入的税率从之前的正常35％降低至14％。这也是奥巴马总统2016年预算中提出的税率。当时，奥巴马计划将这笔钱用于维护国家公路系统，但遭到共和党拒绝。但是这种机密泄漏的频率仍在增加。在此阶段，国际独立记者协会（ICIJ）已经找到了一种可靠的方法来保护未来可能出现的举报者，例如Deltour。因此，在未来几年中，将会有更多类似的举报事件。不仅是银行的雇员，还有会计事务所和律师事务所的雇员。自从Deltour举报以来，欧盟一直有在线活动讨论此问题。欧洲议会下属的调查委员会曾发表过报告。该报告批评了政府对这些逃税策略的不作为。尽管美国参议院调查委员会也提出了一些建设性的建议，以修改美国税法以制止这些法律规定的滥用，但迄今为止，它尚未引起关注。就在本周，Facebook宣布该公司将不再将广告收入（2016年为148亿美元）转移至爱尔兰，并将直接留在美国。总而言之，当前的避税问题变得越来越严重，人们对此问题的关注也越来越多，因此各种公司和政府所面临的压力也在增加。猎云网，如柔