王娟苏
根据12月财政部网站上的消息，财政部，国家税务总局和其他五个部门最近发布了《关于发展个人税收试点计划的通知》递延商业养老保险”（以下简称“通知”）。，福建省（包括厦门）和苏州工业园区。《通知》明确规定，购买合格的养老保险时，可以按照与五险一金相同的方式对一定数额的保险费（一定限额内）征税，个人领取商业养老金时要缴纳个人所得税。一般而言，购买合格的商业养老保险时，您可以先缴纳保费，然后为剩余收入缴纳个人所得税，然后在领取养老金时根据相关规定缴纳个人所得税。
税金计算（了解什么）
常识：个人所得税的七级累进税制（3500以下的薪水免征所得税）
好处（了解更多）
这项政策会对试点地区的纳税人产生什么影响？举例说明，以便简要理解。
1.增加未来的商业养老金数额
张先生今年30岁，在上海的一家企业工作，月薪为20,000。今年，我打算拿1000元的税前工资购买某种类型的养老保险。我将支付10年并每月支付保费。我将从60岁开始领取养老保险。我保证可以领取20年的养老金。元。假设张先生购买的产品是符合文件要求的养老保险产品（5月1日之后可以享受延期纳税）。以下分析了该政策对张先生的经济影响。
从上图可以看出，递延税款养老保险实际上是每月减少当期税款，并且将其更改为在领取养老金时领取。由于收税时间已更改，因此应收取的养老金实际上已经增加了。在此示例中，张先生的退休金增加了42,000元。
2. 7级累进税制的节税效果有限
在一句话中，由于存在税收减免，因此通过延税的养老金政策减税的收益非常小。
3.可以根据年龄风险偏好选择和更改合适的产品
小李今年24岁，在上海工作，收入丰厚。考虑到他还很年轻并且有能力承担风险，他决定购买一种通用的（收入保险类型）个人免税退休金保险产品和一种投资连结型（收入浮动类型）。）各个税项递延养老保险产品各占一半，此设计同时考虑了收益和安全性。
李先生45岁时，考虑到他年纪大了，风险承受能力降低了，因此他支付了一定的转换费，将当前的养老金投资组合转换为传统的年金（固定年复合收入类型）。
如果李先生患有重病，完全残疾或死亡，她可以申请退出个人递延税款养老保险计划，保险公司将按照协议一次性付款。
这个案例表明，个人税延期退休金保险计划允许被保险人在开始领取退休金之前先转换产品。当我们年轻时，这对我们非常有益，可以承担更多的风险，追求更高的回报，根据年龄调整产品，降低风险并享受稳定的养老金收入。
延税的好处（了解什么）
1.社会视角
首先，要有效地补充社会养老金的短缺。当前，个人商业养老金在中国养老金体系中的实力仍然很薄弱。延税养老金将极大地刺激养老金第三支柱的发展，从而弥补社会保障。养老和企业养老的第一，第二支柱的不足；
其次，延税养老保险的发展使保险业特别是人寿保险业受益。根据国外经验，保单的出台将刺激保费的快速增长。
2.个人观点
可以减轻个人的税收负担，如果扣除通货膨胀因素，税收负担将进一步减轻。同时，它还可以帮助被保险人执行养老金计划和财务计划，从而提高将来的养老服务质量。
3.政府角度
延税养老保险的试验和开发无疑将在填补养老金缺口方面发挥积极作用。这不仅可以增加保险公司的收入，而且可以同时增加营业税和所得税的比例，也可以弥补财政税的减少。
专业口译（不需要）
1.什么是延税养老保险
延期纳税是指纳税人在收到一定收入后才纳税的政策。对于个人而言，延期纳税意味着税收优惠。也称为递延税或纳税。
所谓的延税养老保险是指当个人购买相应的商业补充养老保险产品时，应将个人所得税推迟到将来提取退休金时使用，并且有一定的税收优惠。投保人。
2.政策适用于谁
截至2018年5月1日，上海，福建省（包括厦门市）和苏州工业园区的纳税人通过个人商业养老基金账户购买符合要求的商业养老保险产品时，将申请纳税。试用期暂定为一年。
3.个人付款的税前扣除标准
4.帐户资金收入不会暂时征税
包含在个人商业养老基金帐户中的投资收入目前暂时无需缴纳个人所得税。
5.个人收取商业养老金税
个人达到国家规定的退休年龄后，可以每月或每年领取商业养老金。原则上原则上的期限是使用寿命或不少于15年。如果发生保险合同中规定的人身伤亡，完全残疾或严重疾病，可以获得一次性商业养老金。
满足规定条件的个人所获得的商业养老金收入的25％是免税的，其余的75％是按10％的税率计算和支付的。
6.试用期内的个人商业养老基金帐户和信息平台
个人商业养老基金帐户已关闭，并绑定到居民身份证件。它是独一无二的。该帐户已在中国中信平台上注册，以验证其唯一性。更改帐户的银行必须经过中国中信平台验证，进行帐户结转，每年允许结转一次。
7.保险责任
个人延税养老保险产品可以提供三种保险负债：养老金，全面伤残保护和死亡保护。下表列出了用于完全伤残保护和死亡保护的保险责任。
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由于社会保障缴款比例因地而异，因此该最低限额也有所不同。以上海试点城市为例，目前个人免税额为3500元，上海的“五险一金”缴纳比例为19％。因此，月工资低于4320元的人群不适合购买该产品。
工资越高，人们的税收利益就越大。
取栗子。让我们以上海为例。 “五险一金”支付率为19％。让我们看看不同月薪的学生可以缴纳多少税：
目前，每月最高限额为1000元的上限已使许多专家说“有点低”，但将来会有所不同。例如，当在美国启动“个人退休帐户”时，限额为每年1500美元。这项调整已达到$ 5,000。
此外，购买延税的养老保险并不划算。实际上，这并不是那么简单。它涉及不同的支付模型假设，利率假设和折扣。实际上，参加递延养老保险的门槛更高更高
据东北证券（Northeast Securities）的分析师称，一名30岁的上海人，60岁的退休人士并支付了30年的工资，无论工资增长如何，都可以在退休时领取一次性养老金，并享有相同的退休金。时间7.5％（75％* 10％= 7.5％）一次性缴税，该帐户以5％的年化利率累计，单个税差的折现率为5％。也就是说，在此前提下，当税前收入达到6481元/月以上时，延税养老保险就具有吸引力。
05
延税养老金保险对养老金有多大作用？
国家为每个人的退休感到伤心。国家从税前工资中扣除养老保险费，延迟缴纳税收可以使每个人都有时间增值，这意味着延迟税收可以使每个人都增加收入。
许多人关心购买相关产品并退休后能获得多少养老保险。
中国银行业和保险监督管理委员会以前曾计算过一个帐户：
假设被保险人从30岁起购买了延税的商业养老保险，每月投保1,000元。产品保证收益率是3.5％的复利。当他60岁退休时，他将总共支付36万元，但帐户值却变成了61.8万元。通过精算，一个月可以得到2746元。
目前，每月2746元的收益仍然非常可观。如果您不积累步骤，则可以养成一个良好的习惯，即通过延税的养老金保险来存储养老金，并为未来的养老金生活尽早做好准备。不要小看每个月积累的少量钱，否则您甚至可能要等到退休。这些钱都没有。
税收筹划是一种经济行为，可以在法律允许的范围内合理减轻纳税人的税收负担。企业税收筹划是“双向选择”，不仅要求企业依法纳税和履行税收义务，还要求税务机关严格“依法纳税”。
企业税收筹划在减轻税收负担，获得资金的时间价值，实现零税收相关风险，追求最大的经济利益以及维护自己的合法权益方面具有重要意义。在企业的实际生产经营过程中，可以采用以下方法进行企业所得税纳税筹划。
使用税收优惠政策来进行税收筹划并选择投资区域和行业
税收筹划的重要条件是投资于不同地区和不同行业以获得不同的税收优惠。目前，企业所得税优惠税政策已经形成了一种新的优惠税结构，其重点是产业优惠，辅以区域优惠，并考虑了社会进步。区域税收优惠只保留了西部大开发的税收优惠政策，其他区域的优惠政策则被取消。工业税收优惠政策主要体现在：促进技术创新和科学技术进步，鼓励基础设施建设，鼓励农业发展与环境保护和节能。因此，企业采用税收优惠政策进行税收筹划主要体现在以下几个方面：
1.低税率和扣除额的优惠政策。低税率和抵扣收入的优惠政策主要包括：对符合条件的小微企业实行20％的优惠税率。资源综合利用企业的总收入减少了10％。税法根据应纳税所得额，雇员人数和总资产来定义小型和微薄的企业。
2.工业投资的税收优惠。工业投资的税收优惠政策主要包括：将国家需要扶持的高新技术企业的所得税税率降低15％。免除农业，林业，畜牧业和渔业；免除集成电路，软件行业的两个，三个和一半；从该年度企业应纳税额中扣除水，安全生产等特种设备投资的10％。
3.就业安置优惠政策。就业安置的优惠政策主要包括：企业为安置残疾人支付的工资扣除100％，对为安置特定人员（如岗位，失业，专业等）支付的工资进行一定的扣除。只要公司雇用下岗雇员，残疾人等，他们就可以享受额外的税收减免。企业可以结合自身的经营特点，分析哪些岗位适合国家鼓励的人员，并规划上述人员与一般人员之间的工资，培训费用，劳动生产率等方面的差异，而又不受影响。尽可能提高企业效率。雇用有资格享受折扣的特定人员。
合理利用企业的组织形式进行税收筹划
在某些情况下，企业可以通过合理利用组织形式来计划其税收状况。例如，在公司所得税法合并之后，按照国际惯例，公司所得税将用作定义纳税人的标准。国内公司所得税独立核算的原始标准不再适用。同时，没有法人资格的分支机构应当合并为总公司。交税。以不同的组织形式使用独立征税和集体征税将对总部的税负产生影响。企业可以通过选择分支机构的组织形式来利用新法规进行有效的税收筹划。
企业有两个选择：子公司和分支机构。其中，子公司是具有独立法人资格的实体，可以承担民事法律责任和义务；分支机构是没有独立法人资格的实体，需要总行承担法律责任和义务。组织的组织形式需要考虑的因素包括：分支机构的损益，分支机构是否享受优惠税率等。
第一种情况：预期适用优惠税率的分支机构是盈利的，选择子公司的形式，并分别纳税。
第二种情况：预计分支机构将非优惠税率用于利润，选择分支机构的形式，然后将其汇总到总公司中以纳税，以弥补总公司或其他分支；即使下属公司获利，这时也会对其进行汇总纳税虽然没有节税的效果，但可以降低企业的税收成本，提高管理效率。
第三种情况：预期对亏损采用非优惠税率的分支机构选择分支机构形式，集体纳税可以使用其他分支机构或总部的利润来弥补损失。第四种情况：预计分行将对亏损采用优惠税率。在这种情况下，有必要考虑分支机构转亏的能力。如果它可以在短期内扭转亏损，则应采用子公司的形式，否则应采用分支机构的形式。有密切关系。但是，一般而言，如果下属公司的税率较低，则应成立子公司以享受较低的当地税率。
如果在海外设立了分支机构，则子公司是独立的法人实体，并被视为在其所在国家/地区的居民纳税人，通常与该国其他居民公司具有相同的全额纳税义务。但是，与东道国的分支公司相比，子公司享有更多的税收优惠，并且通常可以享受与东道国对其居民公司相同的税收优惠待遇。如果东道国的适用税率低于居住国，则子公司的累计利润也可以从递延税中受益。该分支机构不是独立的法律实体。它被视为在其所在国家/地区的非居民纳税人，所产生的利润被合并并在总公司征税。但是，中国的企业所得税法不允许国内外机构的损益相互弥补。因此，如果在经营期间发生分支机构经营亏损，则该分支机构的亏损不能用来抵消公司的利润。
计提折旧的税收
折旧是转移到成本或期间费用中的一部分价值，以弥补固定资产的损失。折旧与企业的当期成本，费用的大小，利润水平和应交所得税直接相关。多少。折旧具有减税作用。使用不同的折旧方法，应付所得税也不同。因此，公司可以使用折旧方法进行税收筹划。
减少折旧期间有利于加速成本回收，并且可以在将来结转成本和费用，从而产生上一期间的会计利润。在稳定税率的前提下，所得税的递延支付等同于获得无息贷款。另外，当企业享受“三免三减半减”的优惠政策，延长折旧期限，并在优惠期内尽可能多地安排后期利润时，也可以通过税收筹划减少企业税收负担。最常用的折旧方法是直线法，工作量法，年数总和法和双倍余额递减法。采用不同折旧方法计算的折旧金额在数量上不一致，每个期间的成本也不同，从而影响每个期间的运营成本和利润。这种差异为税收筹划提供了可能性。
使用库存定价进行税收筹划
库存是确定主营业务成本计算的重要组成部分，这对产品成本，公司利润和所得税影响更大。《企业所得税法》允许企业使用先进先出法，加权平均法或个人评估法确定发出存货的实际成本，但不允许采用先进先出法。
为库存选择不同的计价方法将导致期末的销售成本和库存成本不同，从而导致不同的公司利润，从而影响每个期的所得税金额。企业应根据不同的纳税期限，不同的损益情况选择不同的库存计价方法，以充分发挥成本的减税效果。例如，先进先出方法适用于价格通常呈下降趋势的市场，这可能会降低期末的库存价值，增加当期的销售成本，减少当期应纳税所得额，并延迟纳税期。当企业普遍认为流动性紧张时，延误纳税无疑是从国家获得无息贷款，这有利于企业资金周转。在通货膨胀的情况下，先进先出法将人为地增加利润并增加企业的税收负担。
使用收入确认的时间进行税收筹划
不同的销售方式选择对公司资金流入和公司收入的实现有不同的影响，税法中对不同销售方式的收入确认时间也有所不同。通过选择销售方式，控制收入确认的时间和合理分配收入年度，可以在业务活动中获得递延税项的税收优惠。
根据《企业所得税法》对销售方式的认可和实现收入的时间包括以下情况：
第一种是直接付款销售方式。确认收入的时间是收到付款或收到付款凭证并将提货单交给买方的那一天。
第二种是收款和承兑或委托银行收款的方法。发出货物并完成收款程序的当天就是确认收入的时间。
第三项是信贷销售或分期销售，合同中规定的收款日期为确认公司收入的日期。
第四是预付款或分期付款的销售方式，以及交货是确认收入的时间。
第五份长期劳动合同或工程合同，根据纳税年度的完成进度或完成的工作量确认收入的实现。
可以看出，在“交货”时确认了销售收入，如果交货获得了销售或获得了销售凭单，则销售机构会确认收入；否则，收入无法实现。因此，计划销售收入的关键是把握和调整交货时间。每种销售结算方法都有其确认收入的标准条件。企业可以通过控制收入确认的条件来控制收入确认的时间。
使用费用减免标准选项进行税收筹划
费用是应税收入的递减因素。在税法允许的范围内，应尽可能列出当期费用，应减少应交所得税，并应合法地递延所得税优惠。
企业所得税法允许将支出的税前扣除分为三类：
首先，根据有关规定，由企业用于环境保护和生态恢复的专项资金，从金融机构借入可按实际金额全额扣除的项目，包括合理的工资和薪金。法律和行政法规。利息支出等
其次，部分扣除了比例有限的项目，其中包括三笔资金，例如慈善捐赠支出，商业娱乐支出，广告业务促销支出和工会基金。企业必须控制这些支出的规模和比例以维持它们。在免赔额范围内，否则会增加企业的税收负担。
第三，允许增加其他自付额，包括企业的研发成本和企业为安置残疾人而支付的工资。企业可以考虑适当增加此类支出的数额，以充分发挥其减税作用，减轻其税收负担。
可以根据实际情况完全抵扣所有扣除的费用，使企业可以合理地减少其利润，企业应充分利用这些费用。税法中有比例限制的支出应尽可能不超过限制，限制范围内的部分应全部支出；税法中超出部分不允许在税前扣除，必须纳入利得税。因此，必须注意各种费用节税点的控制。
目前，旅馆，购物中心，加油站等许多企业开始日常运营。购买1000元储值卡并获得200元，购买1000元减200元以及其他商业促销方式的消费者很普遍。作者最近参加了一个加油站。我以1,000元的价格购买储值卡并发送200元，按照要求支付了1000元后，我得到了标有1200元的储值卡，并获得了1000元的正常增值税发票，因此站发票正确吗？加油站收到款项后如何进行会计分录和与税收有关的申报？让我们一起探讨这个问题。为了说明起见，让我们做一个简化的模型：持卡人一年花四次，每次300元，每次石油产品的成本是180元，加油站没有进项税额减免，除了增值税和企业所得税不论其他税费，此业务都没有其他税项调整。
一
加油站向消费者支付上述发票时的帐户处理
1.作为销售商品的一方，加油站此时的付款是预售资金，无需支付增值税，它可以开具普通增值税发票，但不能为消费者开具特殊发票（无论消费者是个人）或业务）不确认为营业收入。《企业会计制度》规定了收入确认的五个条件：一是公司已经将商品所有权的主要风险和报酬转移给了购买者，二是公司没有保留继续经营的权利。通常与所有权相关，也如果没有对售出商品的有效控制，第三点是可以可靠地计量收入额，第四点是相关的经济利益很可能流入企业，第五点是已经发生或将要产生的相关成本。所产生的费用能够可靠地计量；《所得税法》第九条规定，企业应纳税所得额的计算以权责发生制为基础，属于当期损益。不论收到还是支付，均视为当期损益。不是当期收入费用，即使在当期已收付款，也不被视为当期损益； 《增值税暂行条例》还明确规定，以预付款方式销售商品的日期为发货之日。
根据以上规定，加油站仅开具1000元普通发票，包裹上无任何备注，应进行以下账户处理。为了与以下示例进行比较，将其称为示例1：在
集合中，会计条目为
借：现金1000
贷款：预付款帐户1000
消费，每项消费均以公允价值确认，并应计增值税销项税，
借：预付款300
贷款：主营业务收入258.62
应付税款-应付增值税（销项税）41.38
借用：主要业务成本180
贷款：股票商品180一次支付的
增值税为41.38元，会计利润为78.62元。本年度累计增值税负担为165.52元，利润为314.48元。
用这种方式处理帐户的主要问题如下：首先，消费者获得了1200元的加油证明，开具1000元的发票违反了与税收相关的规定，例如“发票管理办法” ，票证和卡的数量不一致。维护消费者的合法权益也是不可能的，这容易引起纠纷。第二，预收账款年末无借方余额（-200元），导致会计信息失真。第三，加油站的税收负担增加，利润虚假增加。
2.在此示例中，加油站使用折扣销售方法，该方法不同于销售折扣；销售折扣是指公司在销售产品后，由于产品的种类，质量和合同等原因，价格优惠给予购买者。例如，当消费者购买一批商品时，他发现质量不好，但是不会影响使用。因此，消费者可以要求卖方降低价格。它也不同于现金折扣。现金折扣是指企业为鼓励消费者在一定时期内尽快偿还商品而给予顾客的折扣。根据国家税务总局关于印发《关于增值税若干具体问题的规定》的通知（国税发〔1993〕154号），纳税人应打折出售货物。如果销售和折扣分别在同一张发票上，如果有规定（在金额栏中另外说明），则可对折价销售征收增值税；如果折扣单独开具发票，则无论其财务如何处理，都不能从销售中扣除折扣。
根据以上规定，在加油站的实践中还有两种其他的帐户处理方法：表达式为示例2和示例3。
示例2：随着消费者获得一张1200元的储值卡，加油站为客户开具了1200元的普通发票。
确认1200元为“预付款帐户”，并确认200元捐款为未结费用，因为该客户在一年内用完了。会计分录应为：
摊销费200
贷款：预付款帐户1200
在消费环节中，由于储值卡是分期购买的，因此应根据应计的原则，按每次购买占充值总额的比例分配200元的捐赠额。和比率，同时公平。增值税销项税额的计算方法如下：
借：销售成本50
贷款：摊销成本50
贷款：股票商品180
每一项业务的增值税为41.38元，产生的会计利润为28.62元。四个累计年度负担的增值税额为165.52元，年度会计利润为114.48元。
示例3，加油站仍向客户开具1200元的常规发票，区别在于使用200元作为折扣金额，在销售金额1200元和折扣金额上分别注明相同的发票。
根据《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号），公司为促进商品销售而对产品价格进行的价格扣除为商业折扣，而商品销售触及商业折扣，商品销售收入的金额，应当按照扣除商业折扣后的金额确定。对于商业折扣，现行的增值税法律规定，如果在同一张发票上分别注明销售和折扣，则可以将折后余额用作销售，以计算增值税，营业税和企业所得税；发票无论以何种方式进行财务处理，都不得从销售中扣除以计算增值税，营业税和企业所得税。
因此，在集合链接中：
在消费环节中，通过将储值的比例乘以折扣值后的比例乘以300/1200 * 1000 = 250，并以250元作为价值，来确定价值300元的石油产品价格含税。
借：预付款250
贷款：主营业务收入215.52
应付税款-应付增值税（销项税）34.48
营业负担的增值税为34.48元，会计利润为35.52元。全年增值税137.92元，利润142.08元。
比较三种计费方式下的增值税和公司所得税：
开票
税收负担
会计利润
公司所得税
整体现金流出
示例1
165.52
314.08
78.52
244.04（{}}示例2
114.08
28.52
194.04（{}}示例3
137.92
142.08
35.52
173.44
通过对以上三种情况的比较，示例3是加油站采用的最佳帐户处理方法，它不仅可以帮助企业节省税收成本，而且可以有效地防止税收风险，因此应采用。
如果将上述营销策略修改为购买1000元储值卡减去200元，或购买1000元储值卡返还200元，依此类推，情况类似，并且会计处理正确可以采用。应该指出的是，在实践中关于上述促销方法存在一些争议。如果学者提出将捐赠金额直接计入当期损益，则认为这种处理方式违反了权责发生制。学者认为，捐赠金额应计入“预计负债”帐户。作者认为这比较合适。对于未实施“小企业会计系统”的单位，角度没有差别，但是缺点是应用范围狭窄。
二
与其他几种促销方式有何不同
在实际的商业营销活动中，以下两种方法也更为普遍，这里是一个简单的比较。
1.与“买一送一”的区别
示例4：示例1的部分修改，将内容更改为1000元以供消费者充电，并赠送了价值200元（含税）的洗车机。购买成本为140元，是在给客户充电时支付的。消费者，为简单核算，假设消费者一年完成四次消费，每次消费250元，相应费用调整为150元。
“买一送一”关于企业所得税，根据国税函[2008] 875号规定：如果公司以买一送一的组合销售产品，则不构成捐赠和总销售额根据每种产品公允价值的比例，分配每种产品的销售收入。在增值税方面，根据《增值税暂行条例实施细则》第四条的规定，生产，委托或购买的商品应免费赠与他人。增值税应视为已售出货物，其应纳税额将在货物转移之日发生。
我在这里收到的只是预付款，不能将其作为主要货油产品确认为收入，而是用于礼品洗车机，因为所有权已经转移并符合收入确认的条件，应该是1000元。石油产品和礼品是根据其公允价值进行分配的，即1000÷[1000÷（1000 + 200）] = 833.33是石油产品的销售金额，166.67是含税的礼物金额以及认定的销售额不含税额为142.45元。在
收集阶段，会计分录为：
贷款：预收款833.33
其他业务收入143.68
应付税款-应付增值税（销项税）22.99
借款：其他业务费用140
贷款：股票商品洗车机140
根据每次消费在总充值中所占的比例进行消费，分阶段确认收入，并计提增值税销项税。
借款：预付款208.33
贷款：主营业务收入179.60
应付税款-应付增值税（销项税）28.73
借款：主要业务成本150
信用：存货150
礼品交付的增值税负担为22.99元，产生的会计利润为3.68元；本年度累计增值税为137.91元，会计利润为122.08元。
目前，在实践中也有不同意见，即礼品应包括在“销售费用”中，而“销售费用”应在销售商品时记入借方；贷记“库存商品礼物”，“应交税款-“应交增值税（销项税）”；购买礼品时，借记“存货礼品”，“应交增值税－应交增值税（进项税）”；贷方“银行存款””。赠送礼物时，也将以成本价结算。进项税和销项税抵销。支付增值税没有问题。 “销售费用”中包含的礼物被视为广告和业务促销费用。营业收入与其他营业收入之和的15％是比较限额，超出部分将增加当年的应税收入。作者认为，礼物的待遇不应一概而论，而应遵循重要性原则。当礼物是纸巾和玻璃水之类的低价易耗品时，这没什么不对的。帐户处理更为合理。
2，销售折扣券的区别
仍在修改上面的示例，B先生充值1000元，并赠送一张价值200元的代金券，充值后立即给予，B先生在一年内分四次完成消费，每次300元元。您一次可以使用优惠券将相应费用调整为180元。
在这种情况下，B先生获得的优惠券具有与储值卡相同的消费权利要求。为了便于管理，可以设置第二级主题。除凭证费用的摊销外，会计分录也包括在内。其余与示例2中相同的情况，成本摊销调整为：
借用：售价200
贷款：摊销费用200
激烈的市场竞争为企业带来了多种促销方式。由于企业的会计制度还没有做出明确的规定，因此上述会计处理以及与税收有关的申报和付款只是笔者的观点。